Если была начислена премия - бухгалтерские проводки. Бухгалтерский и налоговый учет премий сотрудникам

ПРЕМИИ

БУХГАЛТЕРСКИЙ и НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Выплата премий

Порядок выплаты годовой премии компания может прописать:

- в трудовом договоре (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ);

В коллективном договоре (ч. 2 ст. 135 ТК РФ);

В Положении об оплате труда или о премировании (или в другом локальном нормативном акте) (ч. 2 ст. 135, ч. 1 ст. 8 ТК РФ);

В приказе на выплату премии (ч. 1 ст. 8 ТК РФ).

В документе о начислении и выплате премий указывается источник выплаты.

Основанием для начисления премии является приказ руководителя. Приказ подписывает руководитель и сотрудников знакомят с приказом под роспись.

Отпускные с Премий

Пересчитывать отпускные нужно в том случае, если во время нахождения сотрудника в отпуске ему была начислена премия по итогам работы за предыдущий год, а расчетный период и период, за который начислена премия, отработаны полностью.

Это связано с тем, что при расчете отпускных годовые премии за прошедший год нужно учитывать независимо от даты их начисления.

Чтобы не делать перерасчет отпускных, вознаграждения по итогам за год лучше начислить как можно раньше. Например 31 декабря текущего года. В этом случае не нужно будет делать никаких пересчетов.

Бухгалтерский Учет Премий

Отражение годовых премий в бухучете зависит от выплат:

За счет расходов по обычным видам деятельности;

За счет прочих расходов.

Проводки:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44, 08) КРЕДИТ 70 - начислена премия за счет расходов по обычным видам деятельности;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 70 - - начислена премия за счет прочих расходов.

Страховые Взносы с Премий

Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, на сумму премий начисляются взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование.

Производственные премии облагаются страховыми взносами .

Датой выплаты премии считается дата ее начисления в бухучете. Когда начислять вэтом случае страховые взносы с премий?

Начислять страховые взносы следует в день начисления премии в бухгалтерском учете каждому конкретному работнику и независимо от даты ее выплаты и от даты издания приказа о премировании работников.

На сумму любых премий начисляются взносы на страхование от НС и ПЗ.

Начислить взносы «на травматизм» можно одновременно с начислением остальных взносов.

Письмо Минфина России от 20.06.2017 г. № 03-15-06/38515

НДФЛ С ПРЕМИЙ

На сумму премии по итогам работы за год начисляется и удерживается НДФЛ, так как эта выплата является доходом работника.

Сумма премии входит в налоговую базу по НДФЛ того месяца, в котором она выплачена.

Премии, начисленные за период работы более месяца (в том числе годовые) в целях НДФЛ, нельзя отнести к расходам на оплату труда (п. 2 ст. 223 НК РФ).

В нем говорится, что датой получения дохода в виде оплаты труда является последний день месяца, за который начислен доход, а указанные премии начисляются за период, превышающий один месяц.

В этом случае датой получения дохода является день выплаты (перечисления на счет сотрудника) премии и перечислить НДФЛ нужно в тот же день.

Премии с Подарков

П од налогообложение подпадают все доходы как в денежной, так и в натуральной форме , в том числе и подарки. Подарок может быть в виде денежной премии .

От НДФЛ освобождены суммы, не превышающие 4000 руб. при лимите на год. Если совокупная стоимость подарков сотруднику за год не составила 4000 руб., то НДФЛ удерживать не нужно.

Базой для расчета налога будет служить сумма, превысившая установленный лимит в 4 000 руб.

Налог на прибыль

Когда премию можно включить в расходы по налогу на прибыль?

1. Премия предусмотрена трудовым договором (абз. 1 ст. 255 и п. 21 ст. 270 НК РФ);

2. Премия должна быть выплачена за трудовые показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ).

Годовая премия включается в расходы по налогу на прибыль, если соблюдается одно из двух условий:

В трудовом договоре прописаны сумма и условия начисления премии;

"Работникам выплачиваются премии, предусмотренные Положением о премировании, утвержденным приказом № ___ от ___________".

Если годовые премии не уменьшают налоговую прибыль, то в учете возникают постоянные разницы (п. 4 ПБУ 18/02), которые приводят к образованию постоянного налогового обязательства (п. 7 ПБУ 18/02).

Какие премии нельзя отнести на расходы? - в Письме Минфина N 03-03-06/1/75456

Премия Уволенному Работнику

Допустим, что сотрудник уволился до начисления годовой премии, а премия начислена за трудовые показатели.

В этом случае выплата годовой премии предусмотрена в трудовом договоре с сотрудником.

В случае его увольнения выплата всех причитающихся ему сумм производится в день увольнения (ст. 140 ТК РФ).

Возможно, что сумма премии на этот момент еще неизвестна. Тогда премию, предусмотренную коллективным или трудовым договором и начисленную после увольнения работника, можно учесть в расходах.

Начисляется она пропорционально тому периоду, который отработал сотрудник.

При методе начисления момент признания расходов в виде годовых премий зависит от того, к прямым или косвенным расходам они относятся.

Прямые расходы учитываются по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Косвенные расходы признаются в момент начисления.

Пример

31 марта 2017 года на основании приказа всем сотруднице компании была начислена премия по итогам работы за 2016 год.

Сумма премии - 100 % от оклада.

Оклад сотрудницы - 15 000 руб. Сумма премии по итогам работы за год - 15 000 руб.

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»

435 руб. (15 000 руб. × 2,9%) - начислены взносы на социальное страхование в ФСС ;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС» - 765 руб. (15 000 руб. × 5,1%) - начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» - 30 руб. (15 000 руб. × 0,2%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

В апреле 2017 года отражается выплата премии и удержание НДФЛ:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» - 1950 руб. (15 000 руб. × 13%) - удержан НДФЛ;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50 - 13 050 руб. (15 000 - 1950) - выплачена премия.

В марте 2017 года в расходы по налогу на прибыль включается и премия, и страховые взносы с нее.

В налоговом учете эти суммы отражаются в периоде их начисления, то есть в I квартале.

Премии при УСН

Компании на УСН "Доходы" налоговую базу на сумму годовых премий не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

А компании на УСН "Доходы - Расходы" премии, предусмотренные трудовым договором, включают в состав расходов, если премии выплачены за трудовые показатели.

Суммы премий по итогам работы за год включаются в расходы в момент их выплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Компании на ЕНВД

При применении ЕНВД начисление и выплата премий не влияют на расчет единого налога, так как ЕНВД рассчитывают исходя из вмененного дохода.

А если компания совмещает ОСН и ЕНВД и премия начислена работнику, который занят в деятельности, облагаемой ЕНВД и в деятельности на общей системе, то сумму этой премии нужно распределить.

Ежеквартальные и ежемесячные премии

Такие премии можно выплачивать из любых источников. Обычно их платят за счет расходов по обычным видам деятельности.

Ежемесячные и ежеквартальные премии могут быть:

Производственными (например, ежемесячные премии, являющиеся частью зарплаты);

Непроизводственными (например, ежемесячные премии сотрудникам, имеющим детей).

Если Сотрудник на Испытательном Сроке

На сотрудников, находящихся на испытательном сроке, распространяются все положения коллективного или трудового договора (ч. 3 ст. 70 ТК РФ).

Выплату премии можно оформить приказом в произвольной форме или взять за основу типовую форму № Т-11 (для одного сотрудника) или № Т-11а (для группы сотрудников).

Можно разработать свою форму документа.

При исчислении среднего заработка премии и вознаграждения (включая стоимость предметов потребления, выдаваемых в виде премий, вознаграждений), иные денежные поощрения, предусмотренные положениями об оплате труда (премировании, стимулировании) работников организаций, учитываются в следующем порядке:

• ежемесячные - не более одной выплаты за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели, начисленные в расчетном периоде;
• за периоды работы, превышающие один месяц, - не более одной выплаты в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели, начисленные в расчетном периоде, если время работы, за которое выплачивается премия, превышает число месяцев расчетного периода;
• вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные в расчетном периоде за предшествующий календарный год, - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода.

Если работник проработал в организации неполный рабочий год, за который начисляются указанные выплаты, и они были начислены пропорционально отработанному времени, их следует учитывать при подсчете среднего заработка в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода.

В тех случаях, когда время, приходящееся на расчетный период отработано не полностью или из него исключалось время по основаниям, предусмотренным Порядком исчисления средней заработной платы, определенным постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213 (далее - Порядок), премии и вознаграждения, иные денежные поощрения учитываются при подсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени в расчетном периоде (за исключением ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой данного месяца).

В расчетный период может попасть время нахождения работника в очередном отпуске или время, в течение которого он получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам или же не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника, и другие случаи, когда сохраняется средний заработок. В этот сохраняемый средний заработок попадают премии (квартальная, месячная и др.), а также вознаграждения за выслугу лет (стаж работы), по итогам работы за год.

Поэтому при исчислении среднего заработка в целях избежания двойного счета следует исключать премии или вознаграждения, попавшие в предыдущий расчет при исчислении времени нахождения в очередном отпуске или времени, в течение которого работник получал пособие по временной нетрудоспособности и др.

То есть если работник в расчетном периоде болел, то размер премии, учитываемой при подсчете среднего заработка, определяется путем деления всей суммы единовременной премии на количество рабочих дней по пятидневному графику в расчетном периоде и умножения на фактическое количество отработанных дней.

В соответствии с положением о премировании работников в организации премия по итогам работы за месяц начисляется в зависимости от фактически отработанного конкретным работником времени в данном месяце. Работник половину месяца болел, и соответственно премия ему была начислена в половинном размере. Следует ли при исчислении среднего заработка в случае, если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, учитывать эту премию пропорционально отработанному времени в расчетном периоде, т.е. фактически уменьшать ее еще раз?

При рассмотрении вопроса следует иметь в виду, что размеры фактически начисленных (и впоследствии полученных работниками) премий ни в коем случае не уменьшаются и не изымаются. Однако в случае если работником расчетный период отработан не полностью, то определяется размер премии (имеющий чисто расчетное значение), который будет учитываться при исчислении среднего дневного заработка пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.

Приведем несколько конкретных примеров определения размеров премий, которые будут учитываться при исчислении среднего дневного заработка.

Во всех приведенных примерах произведен расчет только премии, которую в дальнейшем для определения среднего дневного заработка следует суммировать с начисленной суммой заработной платы в расчетном периоде, а далее расчеты ведутся в соответствии Порядком на общих основаниях.

Расчет премии, когда расчетный период отработан не полностью. Предположим, что работник уходит в очередной отпуск в июле, а в расчетный период соответственно войдут следующие три календарных месяца - апрель (21 рабочий день), май (20 рабочих дней) и июнь (21 рабочий день).

В скобках указано количество рабочих дней по пятидневному графику работы.

Пример 1

Работник в марте 2005 г. болел, и по итогам работы за март ему в апреле было начислено 1000 руб. премии.

Расчетный период работник отработал полностью и ему были начислены следующие премии:

• в мае по итогам работы за апрель - 6000 руб.
• в июне по итогам работы за май - 6000 руб.

1000 + 6000 + 6000 = 13 000 руб.

Пример 2

Работник болел весь апрель, но в этом месяце по итогам работы за март, который он отработал полностью, ему было начислено 6 000 руб. премии. В мае по итогам работы за апрель ему премия не начислялась, а в июне по итогам работы за май начислено 8 000 руб.

Расчет суммы премии, включаемой в расчет среднего заработка, производится по следующей формуле:

(6000 + 8000) / (21 + 20 + 21) × (20 + 21).

Пример 3

Работнику по итогам работы за март (отработан полностью) в апреле было начислено 6 000 руб. Из расчетного периода он отработал только 5 дней в апреле, за которые ему в мае было начислено 900 руб. премии. В июне премия ему не начислялась.

Расчет суммы премии, включаемой в расчет среднего заработка, производится по следующей формуле:

(6000 + 900) / (21 + 20 + 21) × 5.

Пример 4

Работник болел с 17 марта 2005 г. по 21 апреля 2005 г. (в апреле отработано 6 рабочих дней - 22, с 25 по 29). Май и июнь отработаны полностью. В апреле по итогам работы за март ему была начислена премия в половинном размере - 3000 руб., в мае по итогам работы за апрель также в половинном размере - 3000 руб., в июне по итогам работы за май премия начислена в полном размере - 6000 руб.

Расчет суммы премии, включаемой в расчет среднего заработка, производится по следующей формуле:

(3000 + 3000 + 6000) / (21 + 20 + 21) × (6 + 20 + 21).

Пример 5

Работнику по итогам работы за 2004 г. были начислены вознаграждение в размере 36 000 руб. (в том числе за каждый месяц расчетного периода 3 000 руб. (36 000: 12), а также единовременное вознаграждение за выслугу лет в размере 24 000 руб. (в том числе за каждый месяц расчетного периода 2 000 руб. (24 000: 12), и по итогам работы за март (отработан полностью) в апреле было начислено 6 000 руб. Из расчетного периода работник отработал только 5 дней в апреле, за которые ему в мае было начислено 700 руб. премии. В июне премия ему не начислялась.

Расчет суммы премии, включаемой в расчет среднего заработка, производится по следующей формуле:

(3000 + 3000 + 3000 + 2000 + 2000 + 2000 +6000 +700) / (21 + 20 + 21) × 5.

Пример 6

Работник болел весь март, а в расчетном периоде отработал 10 дней в апреле, 5 дней в мае и весь июнь (21 рабочий день). В апреле по итогам работы за март премия не начислялась, в мае по итогам работы за апрель начислено 4 000 руб. премии, а в июне по итогам работы за май начислено 2 000 руб.

Расчет суммы премии, включаемой в расчет среднего заработка, производится по следующей формуле:

(4000 + 2000) / (21 + 20 + 21) × (10 + 5 + 21).

Пример 7

Работник в расчетном периоде отработал 7 дней в апреле, 5 дней в мае и 3 дня в июне. Так как премирование квартальное, то ему в апреле по итогам работы за I квартал (который отработан полностью) было начислено 10 000 руб. премии.

Расчет суммы премии, включаемой в расчет среднего заработка, производится по следующей формуле:

10 000 / (21 + 20 + 21) × (7 + 5 + 3).

Пример 8

Работник в расчетном периоде полностью отработал апрель и май, а в июне болел весь месяц. В апреле по итогам работы за март премия начислена в размере 6000 руб., в мае по итогам работы за апрель - 5000 руб., в июне по итогам работы за май - 4000 руб.

Расчет суммы премии, включаемой в расчет среднего заработка, производится по следующей формуле:

(6000 + 5000 + 4000) / (21 + 20 + 21) × (21 +20).

Пример 9

Работник в расчетном периоде отработал 10 дней в апреле, 7 дней в мае и 2 дня в июне. По итогам работы за апрель премия в мае начислена в сумме 3 000 руб., по итогам работы за май премия в июне начислена в сумме 2 000 руб.

• если март отработан полностью, и по итогам работы за этот месяц в апреле была начислена премия в сумме 9 000 руб.;
• в марте отработано 10 рабочих дней и по итогам работы за этот месяц в апреле была начислена премия в сумме 4 000 руб.;
• весь март работник болел, и премия ему не начислялась.

Расчет суммы премии, включаемой в расчет среднего заработка, производится по следующей формуле:

I вариант:

(9000 + 3000 + 2000) / (21 + 20 + 21) × (10+7+2);

II вариант:

(4000 + 3000 + 2000) / (21 + 20 + 21) × (10 + 7 + 2);

III вариант:

(3000 + 2000) / (21 + 20 + 21) × (10 + 7 + 2).

По ежемесячным премиям. Ежемесячные премии могут быть начислены в расчетном периоде в случае ухода работника в очередной отпуск в следующих вариантах:

1. В организации в одном месяце расчетного периода было начислено сразу две премии по одним и тем же показателям : по итогам работы за январь и февраль 2005 г., и обе премии начислены в марте, а других начислений премий в расчетном периоде, в который входят январь, февраль и март 2005 г., не производилось.

В этом случае в соответствии с п. 14 Порядка ежемесячные премии, начисленные в расчетном периоде, включаются не более одной за каждый месяц расчетного периода. Исходя из этого, в расчетный период не может быть включено более трех премий. То есть если, к примеру, в расчетном периоде - январь, февраль, март - начислено две премии (хотя и в одном месяце), то они обе учитываются при исчислении среднего заработка.

2. В организации в расчетном периоде 2005 г. - январь, февраль и март - начислены две месячные премии за одни и те же показатели (в разные месяца) : в январе (по итогам работы за декабрь 2004 г.) и в марте (по итогам работы за февраль). В феврале премия начислена не была. При исчислении среднего заработка будут учтены обе месячные премии.

3. Если в организации в расчетном периоде 2005 г. - январь, февраль и март - начислены три месячные премии за экономию электроэнергии (одни показатели) и три месячные премии за экономию материалов (другие показатели), то при исчислении среднего заработка следует включать все шесть месячных премий (так как показатели премирования разные).

По квартальным премиям и премиям, которые начислены

за выполнение работы на определенный срок. Согласно п. 14 Порядка премии, начисленные за периоды работы, превышающие один месяц расчетного периода, включаются при подсчете среднего заработка не более одной в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели, начисленные в расчетном периоде, если время работы, за которое выплачивается премия, превышает число месяцев расчетного периода.

Например, работник уходит в очередной отпуск в июне 2005 г. Расчетным периодом для исчисления среднего заработка являются март, апрель и май. В марте начислена квартальная премия - по итогам работы за 1 квартал. Квартальная премия учитывается в следующих месяцах расчетного периода:

1. Если расчетный период отработан полностью, квартальная премия за 1 квартал, начисленная в марте, будет учтена при подсчете среднего заработка в полном размере. При этом период времени, за который она была заработана, и время выплаты во внимание не принимаются.

2. Расчетный период отработан полностью. Начислены две квартальные премии за одни и те же показатели - за 1 квартал 2005 г. и 4 квартал 2004 г. Квартальные премии начислены в марте. При подсчете среднего заработка будет учтена только одна квартальная премия в полном размере (а не в размере 1/3 части -

3. Расчетный период отработан полностью. Начислены две квартальные премии за разные показатели - за 1 квартал 2005 г. Квартальные премии начислены в марте. При подсчете среднего заработка будут учтены обе квартальные премии в полном размере (а не в размере 1/3 каждой квартальной премии -в расчетный период попал один месяц от 1 квартала - март),так как расчетный период по условию отработан полностью.

4. В расчетном периоде начислена премия за успешную организацию работы по обеспечению контроля за соблюдением налогового законодательства, выполнение годового задания по мобилизации налоговых платежей в январе-ноябре 2005 г. Согласно положению об оплате труда эта премия является премией на срок выполнения - по итогам работы за 11 месяцев.

Если работник пошел в очередной отпуск с 19 декабря 2004 г., то его расчетный период - сентябрь, октябрь и ноябрь.

Когда расчетный период отработан полностью и указанная премия начислена в расчетном периоде , то она должна включаться при подсчете среднего заработка в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, т.е. в размере 1/11 за каждый месяц расчетного периода - 1/11 в сентябре, 1/11 в октябре и 1/11 в ноябре.

Вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет. Сразу обращаем внимание на то, что термин «премии по итогам работы за год» не применяются, вместо этого следует употреблять термин «вознаграждение по итогам работы за год».

Согласно п. 14 Порядка вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), исчисленные за предшествующий событию календарный год, учитываются при подсчете среднего заработка в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода.

Если в расчетный период в 2005 г. по определенным причинам попала премия по итогам работы за 2002 или 2003 г., то эта премия не будет учтена при подсчете среднего заработка, так как согласно п. 14 Порядка должны учитываться годовые премии, начисленные за предшествующий календарный год.

Приведем некоторые примеры, связанные с формулировкой, данной п. 14 Порядка.

Пример 10

Работник уходит в отпуск в апреле 2005 г. Расчетный период - январь, февраль и март. В расчетном периоде , а именно в феврале 2005 г., начислены вознаграждения по итогам работы за 2004 г. в размере 24 000 руб. и за выслугу лет (стаж работы) в размере 18 000 руб.

При исчислении среднего заработка должны быть учтены:

• 3/12 - (2 000 + 2 000 + 2 000) - вознаграждения по итогам работы за 2004 г. - (24 000 руб. : 12 месяцев = 2 000 руб.);
• 3/12 - (1 500 + 1 500 + 1500) - единовременного вознаграждения за выслугу лет (стаж работы) - (18 000 руб. : 12 месяцев = 1500 руб.).

Пример 11

Работник уходит в отпуск в июне 2005 г. Расчетный период - март, апрель и май. В феврале 2005 г. начислены вознаграждения по итогам работы за 2004 г. в размере 24 000 руб. и за выслугу лет (стаж работы) в размере 18 000 руб.

Так как февраль не попал в расчетный период, то указанные вознаграждения при исчислении среднего заработка все равно будут учтены, при этом следует сделать перерасчет или доплату.

В расчетный период могут попасть премии, связанные с определенным циклом работ и выплачиваемые по времени их завершения. Такие премии включаются при подсчете среднего заработка по времени их начисления, но не в полном размере, учитывается только сумма, приходящаяся на расчетный период. Например, если строительство продолжалось 6 месяцев, то размер премии, включаемой при подсчете среднего заработка, будет составлять 1/6 + 1/6 + 1/6 от начисленной суммы.

С.И. Петрова, советник Департамента трудовых отношений Минздравсоцразвития России

Многие организации продают товары через дилеров. Иногда соглашения предусматривают денежное поощрение наиболее результативных работников дилера. Разберемся, как учитывать эти выплаты при налогообложении.

НДФЛ и взносы

Работники дилера не состоят в трудовых отношениях с организацией, выплачивающей вознаграждения. Они не выполняют для нее работы и не оказывают услуги. Следовательно, такие выплаты могут квалифицироваться как дарени ест. 572 ГК РФ . А значит, если выплата превышает 3000 руб., то нужен письменный договор дарения с каждым физическим лицо мст. 160 , п. 2 ст. 574 ГК РФ .

Суммы подаренных денег облагаются налогом на доходы физических лицподп. 10 п. 1 ст. 208 , п. 1 ст. 209 , п. 1 ст. 210 НК РФ . Следовательно, при каждой выплате вознаграждения организация обязана удержать НДФЛ и перечислить его в бюдже тстатьи 24 , 226 НК РФ . Однако налог нужно удерживать только в части, превышающей 4000 руб. за год. Подарки, полученные от организаций или предпринимателей в пределах этой суммы, НДФЛ не облагаютс яст. 216 , п. 28 ст. 217 НК РФ ; Письмо Минфина от 23.11.2009 № 03-04-06-01/302 .

Страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС начислять не нужно. Ведь взносами облагаются выплаты, начисляемые в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предмет которых - выполнение работ или оказание услу гч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ . Выплаты же в рамках договоров дарения не являются объектом обложения страховыми взносам ич. 3 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ . Чиновники также с этим согласн ыПисьмо Минздравсоцразвития от 27.02.2010 № 406-19 .

Взносы «на травматизм» также уплачивать не нужно. Ведь у организации-продавца с работниками дилера трудовых отношений нет. А по гражданско-правовым договорам нужно начислять взносы, только если это предусмотрено самим договоро мп. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ .

Учет выплат в налоговых расходах

Сумма премии, выплаченной продавцом покупателю за выполнение определенных условий договора, в частности за выкуп определенного объема товаров, учитывается во внереализационных расхода хподп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ . Однако в рассматриваемой ситуации премия выплачивается не дилеру, а его работникам. С ними же у организации нет возмездного договора. Так что такие вознаграждения в расходах учесть нельзя, поскольку это безвозмездно переданное имуществ оп. 16 ст. 270 НК РФ .

Во избежание споров с проверяющими лучше оформить договор дарения с каждым получателем выплат независимо от суммы.

Начислена премия - проводка в связи с этим событием может быть разной в зависимости от того, о какой премии идет речь. Рассмотрим возможные варианты.

Виды премий, влияющие на отражение их в учете

Понятие «премия» подразумевает достаточно широкий спектр применения этого определения, несмотря на то что в каждом конкретном случае оно будет соответствовать по смыслу одному и тому же значению: вознаграждение.

Вознаграждение, называемое премией, может начисляться в качестве:

• денежного или иного материального поощрения за какие-либо достижения, полученные конкретными людьми или организациями;
• разницы в цене, установленной на один и тот же товар;
• суммы, уплачиваемой покупателем продавцу за право в течение установленного периода времени купить у него конкретный актив (ценные бумаги) по оговоренной стоимости;
• средств, которые платятся страхователем страховщику при заключении договора страхования.

Каждая из этих групп имеет свои особенности отражения в бухгалтерском (БУ) и налоговом (НУ) учете.

Премии сотрудникам: включаем в расходы по налогу на прибыль или относим за счет чистой прибыли

Наиболее широко распространенная разновидность премий — вознаграждения, выплачиваемые сотрудникам. Они делятся:

• на входящие в систему оплаты за труд;
• не входящие в эту систему.

Включение в систему оплаты труда (т. е. в зарплату) подразумевает:

• Отражение этого обстоятельства во внутреннем нормативном акте.
• Непосредственную связь премирования с результатами работы сотрудников.
• Разработку системы премирования как описания всех выплачиваемых у работодателя премий, принципов возникновения права на их начисление, алгоритмов расчета, обстоятельств, служащих основанием для лишения премии. Эта система может быть достаточно сложной, включающей в себя как регулярно начисляемые вознаграждения, так и премии из фонда руководителя организации или ее подразделения, выплачиваемые периодически.

Вознаграждения, не входящие в зарплату, могут отражаться в системе премирования, но от премиальных, расцениваемых как плата за труд, их будет отличать отсутствие связи с трудовыми достижениями и нерегулярность выплаты.

Начисление премий, образующих зарплату работника, в БУ делается проводкой:

Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 70.

Премиальные, являющиеся зарплатой, на полном основании включают в расходы, учитываемые в НУ при определении базы по прибыли.

Вознаграждения, не входящие в зарплату, базу по прибыли не уменьшают (письмо Минфина России от 24.04.2013 № 03-03-06/1/14283), а относятся на чистую прибыль.

Проводки по премиям за счет чистой прибыли в БУ могут иметь два варианта:

• с отнесением на затраты, но в качестве расходов, не учитываемых для НУ:

Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 70;

• со списанием за счет имеющейся прибыли прошлых лет:

Дт 84 Кт 70;

• с включением в прочие расходы текущего года (при отсутствии прибыли прошлых лет), не учитываемые для целей НУ:

Опционная премия: бухгалтерский и налоговый учет

Опционная премия — принадлежность опционных контрактов, суть которых сводится к закреплению на определенный срок за покупателем права приобретения по оговоренной в контракте стоимости конкретного актива (ценных бумаг). За это право покупатель платит продавцу некоторую сумму, называемую опционной премией. От исполнения опционного контракта можно отказаться. Премия при этом возврату не подлежит.

Особенностью бухучета действий по опционным контрактам является то, что сам будущий предмет сделки до момента его фактической покупки-продажи учитывается за балансом:

• на счете 008 — у покупателя;
• на счете 009 — у продавца.

Полученную опционную премию будущий продавец включает в доход как в БУ, так и в НУ, отражая это в БУ проводкой:

Дт 76 Кт 91.

У покупателя учет премии в БУ может иметь варианты, выбор из которых следует закрепить в учетной политике. Они позволяют учесть оплаченную премию как:

• расходы предстоящих периодов:

Дт 97 Кт 76;

• прочие расходы:

Дт 91 Кт 76.

Из состава расходов предстоящих периодов сумма премии может выбывать:

• по частям в течение срока действия права на покупку с отнесением на прочие расходы:

Дт 91 Кт 97;

• единовременно с включением ее в стоимость приобретенного актива:

Дт 58 Кт 97.

Сумма премии, отнесенная на прочие расходы, в момент фактического приобретения актива должна быть восстановлена и включена в стоимость актива как затраты, связанные с его покупкой (п. 9 ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н):

Дт 58 Кт 91.

Для целей НУ опционная премия признается расходом на дату ее оплаты вне зависимости от того, будет ли впоследствии осуществлена покупка (ст. 326 НК РФ).

Таким образом, приобретенный через опционный контракт актив будет иметь разную стоимость в БУ и в НУ.

Особенности учета страховой премии

Страховая премия — это плата за заключение договора страхования. Для страховщика она является доходом от основной деятельности и учитывается в нем в момент вступления в силу договора страхования как в БУ, так и в НУ:

Дт 62 Кт 90.

Страхователь может учитывать эту премию в расходах по-разному в зависимости от относящихся к ней положений принятой учетной политики:

• единовременно в полной сумме, что допускают пп. 16-18 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н:

• по частям в течение срока действия договора страхования.

Во втором варианте списание расходов по премии возможно двумя способами:

• в корреспонденции со счетом учета расчетов со страховщиком:

Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 76;

• через счет учета расходов предстоящих периодов:

Дт 97 Кт 76,

Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 97.

В НУ единовременно учесть страховую премию в расходах можно только по договору, срок действия которого полностью попадает в отчетный период, установленный для налога на прибыль. Не отвечающий этому условию договор потребует пропорционального распределения расходов по премии (п. 6 ст. 272 НК РФ). Кроме того, существует ряд ограничений по суммам, из-за которых премия может уменьшать налогооблагаемую базу не в полном объеме.

Таким образом, в части страховых премий также могут возникать разницы между БУ и НУ.

Подробнее о возникновении этих разниц читайте в статье .

Итоги

Применение термина «премия» достаточно многообразно. Чаще всего он используется как синоним вознаграждения, выплачиваемого за определенные достижения. Но может и соответствовать понятию платы:

• за выполнение условий по объему покупок;
• за право на совершение будущей покупки на оговоренных условиях;
• за заключение договора.

Каждый из существующих видов премий имеет свои особенности отражения в БУ и НУ.

Согласно зарплатного соглашения между организацией и банком, банк в день перечисления денежных средств на карточку выплачивает вознаграждение в размере 0,5% от суммы каждого перечисления. Как учитывать данное вознаграждение и облагается ли оно НДС?

1. Так как данные поступления не являются доходами от реализации, поэтому:

В бухучете - учтите данные суммы в составе прочих доходов на счете 91;

В налоговом учете – включите данное вознаграждение в состав внереализационных доходов (ст. 250 Налогового кодекса РФ).

2. НДС данное вознаграждение не облагается. Так как получение данной суммы не связано с оплатой реализованных товаров, работ, услуг. Подробно см. 4. Рекомендация.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip-версия

1. Статья: Фирма получила от банка вознаграждение за привлечение клиентов

Могут возникнуть проблемы

Что касается суммы полученной компенсации, то, по нашему мнению, она должна быть включена в состав внереализационных доходов продавца (ст. 346.15 и 250 Налогового кодекса РФ).

П.В. Яковенко,

2. ПРИКАЗ МИНФИНА РОССИИ от 31.10.2000 № 94н: Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (с изменениями на 8 ноября 2010 года)

Счет 91 "Прочие доходы и расходы"

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода (абзац в редакции, введенной в действие начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 год , - см. предыдущую редакцию).

По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

Прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");

Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

Поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

Проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

Поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

Поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

Прочие доходы (абзац в редакции, введенной в действие начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 год приказом Минфина России от 18 сентября 2006 года N 115н , - см. предыдущую редакцию).

По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций - в корреспонденции со счетами учета затрат;

Остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат;

Расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

Расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

Возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

Отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

Курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

Прочие расходы (абзац в редакции, введенной в действие начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 год приказом Минфина России от 18 сентября 2006 года N 115н , - см. предыдущую редакцию).

К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (абзац в редакции, введенной в действие начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 год приказом Минфина России от 18 сентября 2006 года N 115н , - см. предыдущую редакцию).

На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы (абзац в редакции, введенной в действие начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 год приказом Минфина России от 18 сентября 2006 года N 115н , - см. предыдущую редакцию).

Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Внереализационные доходы

К внереализационным доходам относятся все другие поступления, которые не являются доходами от реализации. В частности, это:

• доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды);
• доходы от купли-продажи валюты;
• безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права, за исключением случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса РФ;
• штрафы и пени за нарушение контрагентами условий договоров, а также суммы возмещения убытка или ущерба;
• доходы в виде процентов по предоставленным кредитам и займам;
• доходы, полученные по договору простого товарищества;
• доходы прошлых лет, которые выявлены в текущем году;
• стоимость материалов и запасных частей, которые получены при демонтаже или ликвидации зданий, оборудования и иного имущества организации;
• суммовые и курсовые разницы;
• суммы корректировки прибыли, возникшие после увеличения (для целей налогообложения) договорных цен из-за их несоответствия рыночному уровню.

Полный список внереализационных доходов приведен в статье 250 Налогового кодекса РФ. Он является открытым. Это значит, что виды доходов, прямо не поименованные в нем, тоже увеличивают базу по налогу на прибыль.

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Перечень операций, при выполнении которых нужно начислить НДС, зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

ОСНО

Все организации и предприниматели, которые применяют общую систему налогообложения, являются плательщиками НДС. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в России, также признаются плательщиками НДС. Это следует из статьи 143 и абзаца 2 пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ.

Иностранные организации, вставшие на учет в налоговой инспекции, налог платят самостоятельно. Это следует из положений пункта 1 статьи 143, статьи 83 , пункта 7 статьи 174 Налогового кодекса РФ. Если же они не состоят в России на налоговом учете, то НДС за них перечисляют организации, выступающие налоговыми агентами при:

• покупке у них товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 161 НК РФ );
• реализации в России их товаров (работ, услуг, имущественных прав) на основании агентских договоров, договоров поручения или комиссии (п. 5 ст. 161 НК РФ ).

НДС начисляйте при совершении следующих операций:

• реализации на территории России товаров (работ, услуг) и имущественных прав (при этом безвозмездная передача товаров, работ и услуг также считается реализацией);
• передаче на территории России товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль ;
• выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления ;

Исключением являются компенсации, которыми заказчик возмещает подрядчику (исполнителю) стоимость утраченного или поврежденного имущества. В Минфине России признают, что такие суммы не связаны с оплатой реализованных работ (услуг). Поэтому включать их в налоговую базу по НДС не нужно (письмо Минфина России от 29 июля 2013 г. № 03-07-11/30128 ).

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие подрядчикам (исполнителям) не платить НДС с компенсаций дополнительных расходов, которые возмещаются заказчиком сверх цены договора. Они заключаются в следующем.

Если дополнительные расходы (например, командировочные расходы исполнителя, расходы покупателя на устранение недостатков поставленных товаров и т. п.) не включены в стоимость основных работ по договору (первоначальную смету) и возмещаются заказчиком отдельно в сумме фактических затрат, то сумму компенсации нельзя квалифицировать как выручку от реализации. Дело в том, что при возмещении дополнительных расходов к заказчику не переходят права собственности на какие-либо товары, результаты выполненных работ, оказанных услуг (

Нет, не нужно.

При переходе футболиста-профессионала из одного клуба в другой заключается трансферный контракт . В нем, в частности, оговариваются условия и размер компенсационных выплат (трансфертных платежей), связанных с переходом спортсмена. При исполнении этого контракта реализации товаров (работ, услуг) в том значении, которое определено статьей 39 Налогового кодекса РФ, не происходит. Не могут рассматриваться такие отношения и как операция по передаче имущественных прав. Следовательно, компенсационные выплаты, полученные по трансферным контрактам, не являются объектом обложения НДС.
Правомерность такого подхода подтверждена постановлением Президиума ВАС РФ от 27 февраля 2007 г. № 11967/06 и письмом Минфина России от 22 ноября 2010 г. № 03-07-07/74 , в котором финансовое ведомство разделяет позицию ВАС РФ.

Следует отметить, что раньше контролирующие ведомства придерживались другой позиции. Представители Минфина России (в устных разъяснениях) и УМНС России по г. Москве в письме от 2 ноября 2001 г. № 02-11/50841 приравнивали компенсационные выплаты по трансферному контракту к оплате услуг по профессиональной подготовке спортсмена. То есть – к выручке от реализации услуг, которая подлежит обложению НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ ). Некоторые суды поддерживали эту точку зрения (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 23 августа 2006 г. № Ф09-7230/06-С2 ). Однако с выходом постановления Президиума ВАС РФ от 27 февраля 2007 г. № 11967/06 и появлением письма Минфина России от 22 ноября 2010 г. № 03-07-07/74 прежние разъяснения утратили актуальность, а арбитражная практика по данному вопросу должна стать однородной.

Ольга Цибизова ,

начальник отдела косвенных налогов департамента